La globalización y los cambios en las políticas económicas y financieras de los paises, llevan a las empresas a realizar inversiones en el extranjero o abrir una cuenta bancaria para realizar sus transacciones bancarias internacionales, debiendo respetar las limitantes que le imponga su país de residencia, es por ellos que los gobiernos y organismos económicos mundiales, entre ellos la Organización Mundial del Comercio (OMC) y el Fondo Monetario Internacional (FMI), han impulsado una serie de políticas orientadas a eliminar las barreras al comercio internacional y a beneficiar la libre circulación de capitales.
Sin embargo el aumento de las transacciones internacionales y la creación de compañías multinacionales, obligan a que los paises ejerzan mas controles de fiscalización sobre sus contribuyentes. La mayoría de las transacciones afectan a mas de un país y las operaciones bancarias vuelan de banco en banco a pasos agigantados, y las jurisdicciones tributarias se han quedado obsoletas por las nuevas formas de negocios empresariales, o bien las legislaciones internas tienen cambios dejando vacios legales y creando una falta de seguridad y certeza juridica. La falta de similitud entre las legilaciones tributarias de los países puede crear que una misma operación puede ser ilegal en un país y sin embargo totalmente legal en otro, situación por la cual cobra mayor auge la denominada planificación fiscal internacional, como una herramienta de toma de decisiones donde se busca minimizar licitamente el costo impositivo, optimizar las utilidades, y minimizar los riesgos fiscales y legales de cada país (defraudación fiscal, lavado de dinero, entre otros). El asesor fiscal debe abordar los asuntos tributarios y legales desde un punto de vista global, convirtiendose verdaderamente en un ingeniero fiscal.
Como herramienta de planeamiento tributario internacional, los grupos de empresas multinacionales, trasladan sus utilidades a jurisdicciones con tasas impositivas menores o de nula tributación (paraísos fiscales), situación por la cual los países latinoamericanos se han visto en la necesidad de implementar en sus normativas, disposiciones que les permitan a sus administraciones tributarias aplicar medidas antielusiorias, con el objetivo que dichas empresas paguen impuestos en el país residente.
Pasos a seguir para realizar una Planeación Fiscal Internacional:
– Consideración del tipo de producto a la venta y su cadena de valor: En las etapas de la cadena de producción y comercialización de bienes y servicios, las mismas tienen sus propios activos, funciones y riesgos asociados; es decir se debe hacer el estudio de las consecuencias tributarias de la cadena comercial entre distintos países, según la conveniencia en materia de fabricación, comercialización y logística.
– Elegir la estructura societaria más adecuada: Al momento de constituir una sociedad, debe buscarse la figura legal más eficaz, que permita favorecerla con las exenciones y beneficios impositivos que ésta pudiera tener. Esto sirve, asimismo, para evitar dobles o múltiples imposiciones, producto de distintos criterios de atribución de impuestos en las distintas jurisdicciones nacionales, y así evitar los saldos a favor o pagos en exceso, generados por la aplicación simultánea de los distintos regímenes fiscales.
– Calificación del riesgo país: Se debe conocer la opinión sobre el riesgo crediticio de los países inversores, a fin de considerar que estos podrán cumplir con sus obligaciones, términos y condiciones pactadas.
– Búsqueda del diferimiento de impuestos: Las ganancias que se cobren en dos o más períodos fiscales, se imputaran no en el año de la venta sino en el año donde se cobra el precio.
– Consideración del financiamiento por aportes de capital o instrumentos de deuda: Las empresas suelen poseer entidades legales desde las cuales pueden financiar las operaciones de subsidiarias de otros países, debiendo tener en cuenta las consecuencias fiscales en el país receptor del financiamiento y el país inversor, manteniendo un estricto balance entre el capital y la deuda. Así mismo se debe tener conocimiento sobre la legislación cambiaria vigente.
– Aprovechamientos de Incentivos Fiscales: Como un factor determinante de la planeación fiscal internacional se deben analizar los distintos incentivos fiscales por cada “jurisdicción impositiva”, buscando aprovechar todo tipo de deducciones, exenciones o desgravaciones.
– Conocimiento de los Tratados para Evitar la Doble Tributación Internacional (CDI): Determinante será el conocimiento la aplicación de la imposición a la renta y sobre el patrimonio global, hay que tener presente qué dicen dichos tratados o convenios y si son de carácter unilateral, bilateral o multilateral.
– Adecuada utilidad del Régimen de Precios de Transferencia: Se deben fijar los criterios de precios de transferencia a nivel corporativo en transacciones intragrupo, debido a que las regulaciones cambian en distintas jurisdicciones tributarias.
– Debida selección de los Regímenes Aduaneros: Es necesario el conocimiento de la legislación aduanera de cada país involucrado en las operaciones en virtud que los beneficios son distintos en diferentes regiones del comercio.
Adicional debemos conocer la siguiente terminología de tributación internacional, entre ellas:
• Conceptos de residente y no residente
• Establecimiento permanente
• Treaty Shopping
• Ruling Shopping
• Subcapitalización
• Comercio electrónico
• Sociedades holdings
• Compañías Offshore
• Paraísos fiscales
• FATCA
• Conocimiento del plan de acciones contra erosión de la base imponible y el traslado de utilidades (BEPS).
